Главная / Акции и прибыль АО / Статья Расходов Осаго

Статья Расходов Осаго

Важным моментом, на который следует обратить внимание, является то, что согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона № 40-ФЗ срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых данной статьей предусмотрены иные сроки действия такого договора. В силу этого расходы автономного учреждения, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, должны отражаться как расходы будущих периодов. Напомним, что в силу п. 302 Инструкции № 157н[2] для учета названных расходов предназначен счет 401 50 «Расходы будущих периодов». В перечне расходов будущих периодов, приведенном в указанном пункте, поименованы расходы на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) сотрудников учреждения. С учетом того, что расходы по договору ОСАГО являются аналогичными по своей сути, они тоже отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции № 157н).

Владельцы транспортных средств обязаны страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. В статье рассмотрим порядок отражения операций, связанных с осуществлением расходов на уплату страховки по ОСАГО и получением страхового возмещения.

3) документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортных средств (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);

В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы на оплату услуг по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

4) водительское удостоверение или копия водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);

Данное правило введено на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что организация ведет налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.
В налоговом учете в марте 2005 года расходы на страхование ОСАГО в размере 279,45 руб. — (6000 руб. : 365 дн. х 17 дней) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых у организации для целей налогообложения прибыли в 2005 году.

А в пункте 34 Правил описываются ситуации, когда страховщик обязан возвратить страхователю страховую премию по договору в размере, приходящемся на неистекший срок действия договора ОСАГО. В этом же пункте перечислены ситуации, когда такой возврат страхователь не обязан производить, если это прямо не установлено договоре или страховом полисе ОСАГО.

Затраты можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Страховые тарифы по ОСАГО, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264.

Федеральный закон; Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств; ( ОСАГО )

В случае возврата страховщиком потерпевшему на основании абзаца четвертого настоящего пункта заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков вместе с документами, предусмотренными правилами обязательного страхования, установленные настоящим Федеральным законом сроки проведения страховщиком осмотра поврежденного имущества или его остатков и (или) организации их независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки), а также сроки осуществления страховщиком страховой выплаты или выдачи потерпевшему направления на ремонт либо направления ему мотивированного отказа в страховом возмещении исчисляются со дня повторного представления потерпевшим страховщику заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков вместе с документами, предусмотренными правилами обязательного страхования.

Результаты самостоятельно организованной потерпевшим независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки) поврежденного имущества или его остатков не принимаются для определения размера страхового возмещения в случае, если потерпевший не представил поврежденное имущество или его остатки для осмотра и (или) независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки) в согласованные со страховщиком даты в соответствии с абзацами первым и вторым настоящего пункта.

16.1. Страховое возмещение вреда, причиненного легковому автомобилю, находящемуся в собственности гражданина и зарегистрированному в Российской Федерации, осуществляется путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему (выгодоприобретателю) в кассе страховщика или перечисления суммы страховой выплаты на банковский счет потерпевшего (выгодоприобретателя) (наличный или безналичный расчет) в случае:

Порядок урегулирования вопросов оплаты ремонта, не связанного со страховым случаем, определяется станцией технического обслуживания по согласованию с потерпевшим и указывается станцией технического обслуживания в документе, выдаваемом потерпевшему при приеме транспортного средства на ремонт.

Контроль за соблюдением страховщиками порядка осуществления страхового возмещения осуществляет Банк России. В случае выявления несоблюдения страховщиком срока осуществления страхового возмещения или направления мотивированного отказа Банк России выдает страховщику предписание о необходимости исполнения обязанностей, установленных настоящей статьей.

Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в; 1С: Бухгалтерии 8

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными ограничениями и в исключительных случаях.

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии виноват не ее сотрудник;
в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан виновником — сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

Как правильно вести учет расходов на ОСАГО и КАСКО в организации

Денежные средства, на которые приобретен полис ОСАГО, должны учитываться по размеру уплаченной страховой премии, которая рассчитывается непосредственно страховой компанией в соответствии с тарифами, которые четко зафиксированы Приложением 1 Положения Банка России «О правилах ОСАГО».

Никаких особенностей по сравнению с предыдущими двумя видами страхового возмещения данный не предусматривает: полученная сумма считается внереализационным доходом. При списании остаточная стоимость засчитывается как внереализационных расход (п.5 ч. 2 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерской документации получение страхового возмещения также учитывается. Согласно п. 7 ПБУ «Доходы организации» 9/99 денежную сумму, получаемую в ходе данной операции, следует относить к категории прочих доходов. Через проводку «Дебет 76.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы» производится регистрация зачисления.

Часть 2 статьи 12.37 КоАП РФ:
«Неисполнение владельцем транспортного средства установленной федеральным законом обязанности по страхованию своей гражданской ответственности, а равно управление транспортным средством, если такое обязательное страхование заведомо отсутствует, влечет наложение административного штрафа в размере восьмисот рублей».

Учет расходов на заключение договоров страхования, в первую очередь, зависит от цели использования транспортного средства. Если автомобиль используется для обычных видов деятельности, то затраты соответственно причисляются к статье расходов, относящихся к обычным видам деятельности, на что указывают п.п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) «Расходы организация» 10/99. В противном случае затраты считаются прочими расходами (п. 4 приведенного акта).

Статья 12

Страховщик после осмотра поврежденного транспортного средства потерпевшего и (или) проведения его независимой технической экспертизы выдает потерпевшему направление на ремонт на станцию технического обслуживания и осуществляет оплату стоимости проводимого такой станцией восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства потерпевшего в размере, определенном в соответствии с единой методикой определения размера расходов на восстановительный ремонт в отношении поврежденного транспортного средства, с учетом положений абзаца второго пункта 19 настоящей статьи.

Страховщики осуществляют страховое возмещение в счет возмещения вреда, причиненного потерпевшему несколькими лицами, соразмерно установленной судом степени вины лиц, гражданская ответственность которых ими застрахована. При этом потерпевший вправе предъявить требование о страховом возмещении причиненного ему вреда любому из страховщиков, застраховавших гражданскую ответственность лиц, причинивших вред.

В случае, если характер повреждений или особенности поврежденного транспортного средства, иного имущества исключают его представление для осмотра и независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки) по месту нахождения страховщика и (или) эксперта (например, повреждения транспортного средства, исключающие его участие в дорожном движении), об этом указывается в заявлении и указанные осмотр и независимая техническая экспертиза, независимая экспертиза (оценка) проводятся по месту нахождения поврежденного имущества в срок не более чем пять рабочих дней со дня подачи заявления о страховом возмещении и прилагаемых к нему в соответствии с правилами обязательного страхования документов.

В случае, если стоимость восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с пунктом 15.2 или 15.3 настоящей статьи, превышает установленную подпунктом «б» статьи 7 настоящего Федерального закона страховую сумму или максимальный размер страхового возмещения, установленный для случаев оформления документов о дорожно-транспортном происшествии без участия уполномоченных на то сотрудников полиции, либо если в соответствии с пунктом 22 настоящей статьи все участники дорожно-транспортного происшествия признаны ответственными за причиненный вред и потерпевший в письменной форме выражает согласие на внесение доплаты за проведение восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства, страховщик определяет размер доплаты, которую потерпевший должен будет произвести станции технического обслуживания, и указывает его в выдаваемом потерпевшему направлении на ремонт.

В случае непредставления потерпевшим поврежденного имущества или его остатков для осмотра и (или) независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки) в согласованную со страховщиком дату в соответствии с абзацами первым и вторым настоящего пункта потерпевший не вправе самостоятельно организовывать независимую техническую экспертизу или независимую экспертизу (оценку) на основании абзаца второго пункта 13 настоящей статьи, а страховщик вправе вернуть без рассмотрения представленное потерпевшим заявление о страховом возмещении или прямом возмещении убытков вместе с документами, предусмотренными правилами обязательного страхования.

При кассовом методе признания доходов и расходов согласно п. 3 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Так как оплата страхового взноса произведена единовременно, то вся сумма взноса может включаться в состав расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в том отчетном периоде, в котором произведена уплата указанного взноса.

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так как в данном случае договор страхования заключен на срок 1 год (365 дней), то расходы по нему признаются в бухгалтерском учете ежемесячно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.1998 N 34н ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , для учета расчетов по страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Организация с 26 июня заключила договор ОСАГО сроком на 1 год. Годовая страховая премия составляет 21 900 руб. и уплачена в тот же день. С 1 июля автомобиль был передан в аренду на 3 месяца. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Договор ОСАГО не предусматривает ограничения количества лиц, допущенных к управлению автомобилем.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство, например на счет 20 «Основное производство».

гражданскую ответственность, которая наступает из-за причинения вреда жизни и имуществу других лиц при эксплуатации находящегося на балансе автомобиля;
гражданскую ответственность перед пострадавшими в результате аварии гидротехнического сооружения, если организация является собственником или эксплуатирует его;
риск причинения вреда окружающей среде, а также имуществу, здоровью работников, жизни физлиц из-за аварии на опасном производственном объекте;
риск повреждения материалов и оборудования, переданных для исполнения организацией договора строительства, если условие включено в договор.

*(1) Вопрос: Государственное учреждение в связи с приобретением автомобиля заключает договор ОСАГО. Как отразить указанные расходы в учете учреждения? («Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», N 2, март-апрель 2012 г.).

«Указаниями. «, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее — Указания N 180н), прямо предусмотрено отнесение на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ расходов по оплате услуг страхования имущества, гражданской ответственности и здоровья.
Кроме того, напомним, что перечни расходов, относящиеся к конкретным статьям (подстатьям) КОСГУ, определенные Указаниями N 180н, не являются «закрытыми» и не исключают отнесения на данные статьи (подстатьи) КОСГУ иных расходов, аналогичных по экономическому содержанию.
Таким образом, на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ могут быть отнесены расходы по оплате любых видов страхования, за исключением:
расходов на обязательное социальное страхование, оплачиваемых за счет подстатьи 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ;
расходов на уплату страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплачиваемых за счет подстатьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ;
расходов исполнителя на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в рамках оказания услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, оплачиваемых за счет подстатьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.
Таким образом, в текущем году расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств должны быть осуществлены за счет подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
О применении данной подстатьи КОСГУ при оплате расходов по ОСАГО свидетельствуют и разъяснения уполномоченных органов*(1).

В Указаниях 65н до 01.01.2022 года услуги по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья были отнесены к КОСГУ 226. Другие виды страхования тоже оплачивались по этому коду. В мае 2022 года внесены изменения в Инструкцию 157н, в результате которых в плане появились дополнительные балансовые счета для расчетов по страхованию:

Многие работодатели добровольно страхуют сотрудников, выезжающих в командировки от несчастных случаев, приобретают полисы ДМС и пр. В казенных учреждениях бюджетные средства на это не выделяются, в бюджетных и автономных можно приобретать полисы добровольного страхования за счет приносящей доход деятельности. По решению органов власти субъектов РФ могут производиться расходы на страхование за счет их бюджетов. Например, департамент физкультуры и спорта г. Москвы страхует спортсменов из ДЮСШ на время участия в соревнованиях. Уплата страховых премий и взносов по договорам с 2022 года производится по КОСГУ 227.

компенсационные выплаты — платежи, которые осуществляются в соответствии с настоящим Федеральным законом в случаях, если страховое возмещение по договору обязательного страхования или возмещение страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков, заключенным в соответствии со статьей 26.1 настоящего Федерального закона, в счет страхового возмещения не могут быть осуществлены;

страховой случай — наступление гражданской ответственности владельца транспортного средства за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства, влекущее за собой в соответствии с договором обязательного страхования обязанность страховщика осуществить страховое возмещение;

владелец транспортного средства — собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства;

потерпевший — лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред при использовании транспортного средства иным лицом, в том числе пешеход, водитель транспортного средства, которым причинен вред, и пассажир транспортного средства — участник дорожно-транспортного происшествия (за исключением лица, признаваемого потерпевшим в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»);

страховщик — страховая организация и иностранная страховая организация, которые вправе осуществлять обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с разрешением (лицензией), выданным в установленном законодательством Российской Федерации порядке;;

Пример
Фирма 01.05.2014 застраховала автомобиль по КАСКО на 1 год и единовременно оплатила 40 000 руб. Произошло ДТП 12.05.2014, транспорт поврежден. Решение о выплате принято 14.06.2014. Ремонт машины осуществил автосервисе и акт был подписан 29.06.2014. Ремонт обошелся в 30 000 руб. Выплата перечислена страховщиком 10.07.2014 автосервису. Указанные операции в учете отражаются следующим образом:

Предприятие находится на традиционной системе налогообложения. В организации страхуют автомобили страховки ОСАГО. Эта сумма равномерно включается в состав затрат ежемесячно. Ровно на столько на сколько рассчитана страховка на год например. Как правило — это производится с использованием счета 76. Но если мы вместо счета 76 будем использовать счет 97? Это будет грубым нарушением? Нам так удобнее распределять равномерно расходы? И включать в состав затрат?

У порядка учета расходов по ОСАГО и КАСКО при налогообложении есть особенности. По обязательным видам страхования затраты учитывают в пределах установленных тарифов, а по добровольным видам страхования имущества расходы могут быть учтены полностью как прочие расходы или расходы, связанные с производством (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ). В налоговом учете такие затраты признают равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы компании, владеющей автомобилем, по ОСАГО, учитываются согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации» как расходы по обычным видам деятельности.
Существуют разные точки зрения по порядку отражения в бухгалтерском учете затрат по страхованию. Одни специалисты считают, что нужно применять 97 счет, другие — рассматривают страховую премию как аванс выданный, а третьи считают целесообразным единовременно списать эти расходы из-за отсутствия фактора существенности.
Наиболее оптимальным вариантом является использование 97 счета «Расходы будущих периодов», потому что данные расходы произведены единовременно, но относятся к следующим отчетным периодам. В учете оплату страховой премии необходимо отразить следующим образом:

Расходы по уплате страховой премии признаются равномерно в течение действия страховки, а сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Нередко возникают ситуации, которые приводят к досрочному расторжению договора ОСАГО. Обычно это происходит в результате ликвидации одной из сторон сделки, смене собственника имущества или по другим причинам. Вследствие этого у страховщика возникает обязанность по возвращению части страховой премии (абз. 1, 6 п. 34 Правил ОСАГО). В то же время за ними сохраняется право по удержанию 23% от суммы возврата. 3% идет в резервы, а 20% — это покрытие текущих расходов страховщика. Данную невозвращаемую сумму, законодательство разрешает страхователю учитывать в затратах (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6). При досрочном расторжении договора ОСАГО фирма включает полученные от страховой компании суммы в состав налогооблагаемых доходов.
Когда предприятие досрочно расторгает договор ОСАГО по своему желанию, например, происходит замена собственника машины, то страховщику необходимо предоставить заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа, а также договор о продаже.

Бывает, что страховая компания возвращает не всю страховую премию пропорционально неиспользованным дням страховки. А удерживает какую-либо сумму. Тогда алгоритм действий по сути такой же, как и при возврате всей страховой премии пропорционально неиспользованным дням действия договора.

Списание в расходы осаго

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно — пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

Такие услуги не облагаются НДС в силу подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому и ставить к вычету ничего не надо. А вот с не все так однозначно. Главное, что нужно помнить о расходах на страхование: они не формируют первоначальную стоимость имущества. Не важно, о какой страховке идет речь — обязательной или добровольной. Учитывать выплаченную страховщику премию нужно как отдельный вид расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Личное (жизни и здоровья своих работников).
Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня — 30 дней. Но в апреле 2022 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

При этом у организаций (налогоплательщиков налога на прибыль), применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете не будут возникать временные разницы в связи с тем, что в налоговом учете расходы на обязательное страхование при единовременной уплате страховой премии также признаются на равномерной основе.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, при наступлении которых страхователь может рассчитывать на возврат части страховой премии, когда действие договора добровольного страхования прекращается досрочно. Все эти случаи носят крайний характер и их наступление, как правило, не известно сторонам договора обязательного страхования в момент его заключения. К ним относятся: ликвидация или отзыв лицензии страховщика, гибель (утрата) или продажа транспортного средства.

В остальных ситуациях у организации имеется уверенность в том, что в результате уплаты страховой премии произойдет уменьшение ее экономических выгод, т.е. есть основание для признания в учете расходов. При этом единовременно признавать такие расходы было бы некорректно, поскольку срок действия полиса ОСАГО больше одного отчетного периода. Следовательно, в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать в составе РБП и обоснованно распределять между отчетными периодами.

По нашему мнению, некорректно утверждать, что данное требование позволяет учитывать в составе РБП лишь те активы, в отношении учета которых в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету напрямую применяется понятие «расходы будущих периодов». Здесь имеются в виду ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007 и ПБУ 15/01.

«Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету…, то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией…, в течение периода, к которому они относятся».

Как учесть расходы осаго

Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 030306/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Если в результате новой информации возникает факт хозяйственной жизни, отразите его в учете как новую операцию, а не ошибку.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией. Отметим, что если договор заключили на срок, не превышающий календарного года, то сумму страхового взноса можно списывать на затраты ежемесячно равными долями.

По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

ЗАО «Альфа» в феврале приобрело основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС) и застраховало риски утраты и повреждения при транспортировке имущества в подразделение компании. Сумма страховой премии по договору составила 4000 руб., транспортные расходы — 20 000 руб. (без НДС). В феврале основное средство было оприходовано и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства составляет 4 года.

При несоблюдении срока осуществления страховой выплаты или срока выдачи потерпевшему направления на ремонт транспортного средства страховщик за каждый день просрочки уплачивает потерпевшему неустойку (пеню) в размере одного процента от определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом размера страхового возмещения по виду причиненного вреда каждому потерпевшему. При возмещении вреда на основании пунктов 15.1 — 15.3 настоящей статьи в случае нарушения установленного абзацем вторым пункта 15.2 настоящей статьи срока проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства или срока, согласованного страховщиком и потерпевшим и превышающего установленный абзацем вторым пункта 15.2 настоящей статьи срок проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства, страховщик за каждый день просрочки уплачивает потерпевшему неустойку (пеню) в размере 0,5 процента от определенной в соответствии с настоящим Федеральным законом суммы страхового возмещения, но не более суммы такого возмещения.

Ответственность за несоблюдение станцией технического обслуживания срока передачи потерпевшему отремонтированного транспортного средства, а также за нарушение иных обязательств по восстановительному ремонту транспортного средства потерпевшего несет страховщик, выдавший направление на ремонт.

срок проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства (но не более 30 рабочих дней со дня представления потерпевшим такого транспортного средства на станцию технического обслуживания или передачи такого транспортного средства страховщику для организации его транспортировки до места проведения восстановительного ремонта);

11. Страховщик обязан осмотреть поврежденное транспортное средство, иное имущество или его остатки и (или) организовать их независимую техническую экспертизу, независимую экспертизу (оценку) в срок не более чем пять рабочих дней со дня поступления заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков с приложенными документами, предусмотренными правилами обязательного страхования для осмотра и (или) независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки), и ознакомить потерпевшего с результатами осмотра и независимой технической экспертизы, независимой экспертизы (оценки), если иные сроки не определены правилами обязательного страхования или не согласованы страховщиком с потерпевшим. Независимая техническая экспертиза или независимая экспертиза (оценка) организуется страховщиком в случае обнаружения противоречий между потерпевшим и страховщиком, касающихся характера и перечня видимых повреждений имущества и (или) обстоятельств причинения вреда в связи с повреждением имущества в результате дорожно-транспортного происшествия.

ОСАГО: учитываем плату за страхование и суммы страхового возмещения

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является на территории РФ обязательным (далее – ОСАГО). Без такой страховки невозможна эксплуатация автомобилей, в том числе служебных. Поскольку практически в каждом казенном учреждении имеется служебный автомобиль, и не один, тема, связанная с ОСАГО, является одной из актуальных и острых тем. В данной статье рассмотрим, какими документами следует руководствоваться при заключении договора ОСАГО, а также выясним порядок отражения в бюджетном учете операций по выплате страховой премии и поступлению выплат от страховщика.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету данного счета как расходы будущих периодов, а затем подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

заявление о заключении договора обязательного страхования;
свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортного средства (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);
водительское удостоверение или копию водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (в случае если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);
диагностическую карту, содержащую сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (если иное не предусмотрено Законом № 40‑ФЗ и иными нормативными актами). Стоит отметить, что до 1 августа 2022 года вместо диагностической карты также принимаются ранее выдаваемые талоны технического осмотра или талоны о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства.

Договор обязательного страхования составляется на один год, за исключением отдельных случаев, для которых Законом № 40‑ФЗ предусмотрены иные сроки действия такого договора (п. 1 ст. 10 Закона № 40‑ФЗ). Следует отметить, что условия договоров (контрактов), заключенных до вступления в силу нормативных актов об изменении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, сохраняют силу (Письмо Минэкономразвития РФ от 25.11.2011 № Д06-5885).

Федеральным законом от 25.04.2002 № 40‑ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40‑ФЗ);
Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденными ЦБ РФ 19.09.2014 № 431‑П (далее – Правила № 431‑П).

В силу ст. 1 Закона № 40‑ФЗ казенные учреждения являются владельцами транспортных средств, находящихся у них на праве оперативного управления. Исходя из этого, в отношении таких автомобилей они обязаны застраховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Причем страхование должно быть осуществлено до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения им (п. 1, 2 ст. 4 Закона № 40‑ФЗ).

Страховая премия по договору ОСАГО рассчитывается страховщиком как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов в соответствии с порядком их применения. Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов (их минимальных и максимальных значений, выраженных в рублях) и коэффициенты страховых тарифов, требования к структуре страховых тарифов, а также порядок их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования установлены Указанием ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384‑У.

5. Эксперты-техники несут ответственность за недостоверность результатов проведенной ими независимой технической экспертизы транспортных средств. Убытки, причиненные экспертом-техником вследствие представления недостоверных результатов независимой технической экспертизы, подлежат возмещению экспертом-техником в полном объеме.

Профессиональная аттестация экспертов-техников и ее аннулирование осуществляются межведомственной аттестационной комиссией, создаваемой федеральным органом исполнительной власти в области транспорта. В состав межведомственной аттестационной комиссии включаются представители федерального органа исполнительной власти в области транспорта, федерального органа исполнительной власти в области юстиции, федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел, Банка России, профессионального объединения страховщиков, уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг, а также представители общественных организаций и эксперты в области независимой технической экспертизы транспортных средств.

Требования к экспертам-техникам, в том числе требования к их профессиональной аттестации, основания ее аннулирования, порядок ведения государственного реестра экспертов-техников, положение о межведомственной аттестационной комиссии устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

б) порядок расчета размера износа подлежащих замене комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), в том числе номенклатуру комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), на которые при расчете размера расходов на восстановительный ремонт устанавливается нулевое значение износа;

д) порядок формирования и утверждения справочников средней стоимости запасных частей, материалов и нормочаса работ при определении размера расходов на восстановительный ремонт в отношении поврежденного транспортного средства с учетом установленных границ региональных товарных рынков (экономических регионов). Данные указанных справочников должны обновляться не реже одного раза в течение шести месяцев, в том числе на основании сведений об оплате страховщиками проведенного восстановительного ремонта поврежденных транспортных средств станциям технического обслуживания в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Расходы на страхование автомобиля

В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Стоит сделать небольшую оговорку относительно данных затрат. Дело в том, что как таковые страховые премии не определяются ни в федеральных законах, ни в иных подзаконных актах. Поэтому не стоит удивляться, что, обратившись к одному из положений по бухгалтерскому учету, искомая статья найдена не будет. Но практика сложилась таким образом, что наиболее логичным вариантом выглядит признание страховых премий своеобразной предоплатой за услуги страховой компании, поэтому данные затраты вполне гармонично вписываются в указанные выше статьи расходов.

Нет, не надо. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Расходы на обязательное страхование автогражданской относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99, ст. 263 НК РФ). Они напрямую не связаны с приобретением автомобиля, ведь и в дальнейшем компании надо ежегодно приобретать полис. И не важно, что без ОСАГО автомобиль не зарегистрируют в ГИБДД и он не пройдет техосмотр.

Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя поставщика (импортера) сроком на один год.

Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие: ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год; ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.); ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП; ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание; ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП; ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение; ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили. После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), также в дополнение к ОСАГО может быть заключен договор КАСКО. Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса.

Затраты на добровольное страхование имущества налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят.

Перечисляем оплату страховщику документом «Списание с расчетного счета» с видом операции – «Прочее списание», указываем получателя (страховщика), перечисляемую сумму, договор. В поле «Счет дебета» выберите счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В поле «Статья расходов» выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям» (в «Отчете о движении денежных средств» сумма будет отражена в строке 4129 «Прочие платежи»).

Далее переводим расчеты на счет 76.01.9 со счета 76.09 документом «Операция, введенная вручную». В дебете указываем счет 76.01.9. Заполняем все субконто, выбираем из справочника «Расходы будущих периодов» предварительно созданный элемент РБП. Для его создания в поле «Вид для НУ» указываем «Прочие виды страхования», в поле «Вид актива в балансе» выбираем вид актива, в соответствии с которым страховая премия (страховой взнос) будет отражаться в бухгалтерском балансе («Дебиторская задолженность» или «Прочие оборотные активы» / «Прочие внеоборотные активы»), в поле «Сумма» указываем сумму уплаченной страховой премии (страхового взноса), в поле «Признание расходов» выбираем «По календарным дням», в поле «Период списания» указываем период, за который уплачена страховая премия (страховой взнос), в поле «Счет затрат» выбираем счет, на который будут ежемесячно списываться расходы по ОСАГО, в поле «Статьи затрат» выбираем (при необходимости создаем новую) статью затрат с видом расхода «Обязательное и добровольное страхование имущества».

Статья 12

Обмен необходимыми документами о страховом возмещении для проверки их комплектности по желанию потерпевшего может осуществляться в электронной форме, что не освобождает потерпевшего от представления страховщику документов в письменной форме о страховом возмещении по месту нахождения страховщика или представителя страховщика. Страховщик обязан обеспечить рассмотрение обращения заявителя, отправленного в виде электронного документа, и направление ему ответа в течение срока, согласованного заявителем со страховщиком, но не позднее трех рабочих дней со дня поступления указанного обращения.

Лицо, имеющее право на возмещение вреда в случае смерти потерпевшего в результате страхового случая и предъявившее страховщику требование о страховом возмещении после того, как страховая выплата по данному страховому случаю была распределена между лицами, имеющими право на возмещение вреда в случае смерти потерпевшего, вправе требовать от этих лиц возврата причитающейся в соответствии с настоящим Федеральным законом части страховой выплаты или требовать выплаты возмещения вреда от лица, причинившего вред жизни потерпевшему в результате данного страхового случая, в соответствии с гражданским законодательством.

критерии доступности для потерпевшего места проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства (при этом по выбору потерпевшего максимальная длина маршрута, проложенного по дорогам общего пользования, от места дорожно-транспортного происшествия или места жительства потерпевшего до станции технического обслуживания не может превышать 50 километров, за исключением случая, если страховщик организовал и (или) оплатил транспортировку поврежденного транспортного средства до места проведения восстановительного ремонта и обратно);

15.1. Страховое возмещение вреда, причиненного легковому автомобилю, находящемуся в собственности гражданина и зарегистрированному в Российской Федерации, осуществляется (за исключением случаев, установленных пунктом 16.1 настоящей статьи) в соответствии с пунктом 15.2 настоящей статьи или в соответствии с пунктом 15.3 настоящей статьи путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства потерпевшего (возмещение причиненного вреда в натуре).

19 Мар 2022 juristsib 47