Налогообложение переуступки права требования долга в 2022 году
Особенности переуступки права требования долга
Правовым основанием для возникновения прав у нового владельца становится соглашение, первоначально подписанное между цедентом и должником. В банковской сфере таким документом является договор кредитования либо овердрафта с выпиской из расчетного счета. К нему может прикладываться график погашения сумм задолженности с указанием периода и размера выплат, а также условий, которые отсутствовали в основном соглашении.
- Предмет договоренностей.
- Общие сведения (наименование компании, договоренности, размер передаваемого займа).
- Права и обязанности сторон (порядок передачи необходимой документации, подтверждающей долговые обязательства заемщика).
- Ответственность участников (при предоставлении цедентом недостоверной информации о предмете сделки, либо если установлен факт противоправных действий, на него налагается ответственность, предусмотренная действующим законодательством).
- Дополнительные моменты договора.
- Реквизиты сторон и их подписи.
Налогообложение при переуступке права требования долга
Напротив, при приобретении требования по заемным средствам новый кредитор — упрощенец должен будет признавать в качестве дохода только суммы процентов по займу и иные поступления сверх погашения величины заимствования. Это объясняется тем, что именно он как новый кредитор, приобретший требование по заемным средствам, получает доход в виде средств или иного имущества в счет погашения заимствования, которые в силу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу. Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от 22.12.2010 № 03-11-06/2/192, от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151 и от 10.05.2012 № 03-11-06/2/65.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Договор цессии (уступки права права требования) c актом и письмом (уведомлением)
- — особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ;
- — особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования определены ст. 279 НК РФ.
- — безвозмездная уступка прав близким родственникам п.18.1 ст.217 НК РФ.
Исходя из ст. 382 ГК РФ можно сделать вывод, что такое договор цессии (уступки права требования). Договор цессии — это соглашение, в силу которого одна сторона – цедент (первоначальный кредитор по обязательству) передает цессионарию (новому кредитору) право требования исполнения обязательства должником. Важно! При этом новый кредитор приобретает право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.
Убыток, полученный от переуступки права требования, уменьшает прибыль
Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Таким образом, налоговая база при реализации имущественных прав определяется как разница между полученными доходами от такой операции и ценой приобретения данных имущественных прав и суммой расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом отрицательная разница между указанными величинами признается убытком, который может учитываться налогоплательщиком в целях налогообложения.
Переуступка права требования долга ндс
Подобный вопрос не возникает в случае уступки права требования до наступления срока платежа, поскольку указанная норма статьи 269 НК РФ содержит механизм признания только экономически оправданных убытков, исчисленных исходя из величины банковского процента.
Уступка права требования после наступления срока платежа В случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию. После декабря 2007 года уступка права требования, с точки зрения исчисления налога на прибыль, для первоначального кредитора будет более выгодной. Однако следует учесть, что в этом случае встает вопрос об экономической оправданности полученного убытка.
Минфин пытается устранить двойное налогообложение при переуступке прав требования
Проблема, которая поднимается в письме Минфина, — актуальная, отмечают эксперты. «Мы не исключаем, что налоговый орган займет позицию, что начисленные и неполученные проценты не являются фактическими, являясь лишь виртуальной суммой, и в этой связи не могут быть вычтены при определении налоговой базы в связи с переуступкой прав», — отмечает А.Зверева.
Минфин выводит свою позицию из нормы Налогового кодекса, согласно которой при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этих прав (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ). С.Савсерис считает, что это обоснование неверное. «По нашему мнению, обоснование должно делаться со ссылкой на п. 1 и п. 2 ст. 279 НК РФ», — говорит он.
Как новому кредитору учесть убыток при переуступке прав требования
Налоговая база при реализации финансовых услуг рассчитывается с учетом норм ст. 279 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация финансовых услуг в ст. 279 НК РФ указана в п. 3. Однако в отдельно взятом п. 3 ст. 279 НК РФ не указано, на каких условиях учитывается убыток от переуступки прав требования.
Из смысла ст. 268 НК РФ вытекает, что при налогообложении прибыли у налогоплательщика возникает право учитывать убыток, полученный при реализации финансовых услуг. Ведь в п. 2 ст. 268 НК РФ определены объекты, по которым для целей налогообложения учитывается убыток от реализации и содержится ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, определяющая имущественные права, в том числе право требования долга.
Какую сумму НДС заплатит организация при переуступке прав требования (реализации квартиры) физическому лицу
Имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что, поскольку договор долевого участия в строительстве носит инвестиционный характер, поэтому передача имущественного права по договорам уступки права требования не является реализацией, носит инвестиционный характер и не признается объектом обложения НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 г. № А65-11398/2008, дополнительно смотрите постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 г. № Ф09-7189/09-С3).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Оформление переуступки прав аренды земельного участка
Срок переуступки не может превышать общего периода аренды. При этом оформление сделки не требует присутствия собственника надела в случае, если передача прав и обязанностей относительно земли совершается на период менее 5 лет. В иной ситуации уведомление владельца территории необходимо и процедура может быть осуществлена лишь с его согласия.
Основной особенностью подобной сделки можно назвать сохранение всех пунктов, указанных в соглашении о найме земли. Иными словами, переуступка осуществляется на тех же самых условиях, что были оговорены между собственником участка и первоначальным нанимателем.
Статья: Договор уступки права требования долга: налоговый и бюджетный учет в учреждениях образования (Начало) (Максимова Л
Хотя, по мнению автора, подобная логика не соответствует ст. 153 НК РФ. Ведь в силу п. 1 ст. 53 НК РФ должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения. Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования, в свою очередь, установлены ст. 155 НК РФ, и в ней не содержится положений, определяющих налоговую базу при первичной уступке. В то же время ст. 153 НК РФ нельзя рассматривать как порядок определения налоговой базы при уступке права требования: ее нормы регулируют лишь порядок определения выручки в тех случаях, когда ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы.
Пункт 4 ст. 155 НК РФ обязывает исчислять налоговую базу при уступке любого требования, в том числе и вытекающего из договора, операции по которому не облагаются НДС. Налоговая база в этом случае также определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей переуступке, над расходами на приобретение указанного требования.
Налоговая база при уступке (переуступке) права требования
Как видно из примера, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Отчетные периоды по налогу на прибыль у ЗАО «Ярус» составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев. Разница между убытком, списанным в бухгалтерском и налоговом учете, образовалась и была погашена в одном отчетном периоде. Поэтому бухгалтер не стал начислять отложенный налоговый актив.
Удержание НДФЛ при уступке права требования
Но Минфин продолжает настаивать на том, что учет расходов при уступке прав требования предусмотрен в главе 23 НК РФ только в отношении договоров участия в долевом строительстве – договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством. То есть это вполне сознательное решение законодателя – установить вычет только для конкретной категории уступок прав требования.
Но в ФНС считают иначе (письмо ФНС России от 09.02.2022 № БС-4-11/1889@). По мнению налоговой службы, расходы на покупку долга можно учесть при расчете НДФЛ. Налоговики сослались на постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2022 № 8-ПВ15. Судьи подчеркнули, что налогооблагаемой базой по договорам уступки права требования является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору, и суммой платежа, на основании которого это право приобретено. Налоговая служба указала также на письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097), из которого следует, что, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства РФ не согласуются в том числе с актами Верховного Суда РФ, налоговым органам надлежит руководствоваться этими актами со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня официального опубликования в установленном порядке.
08 Фев 2019 juristsib 579